帶你了解企業(yè)所得稅跨年收入確認和成本扣除

2023/12/27 13:07:18??????點(diǎn)擊:

      年關(guān)將至,各位財務(wù)朋友們可能會(huì )遇到不少有關(guān)“跨年”收入、成本費用稅務(wù)處理的問(wèn)題,申稅小微為大家整理了不同情形下企業(yè)所得稅收入、成本費用該如何確認、分攤,一起來(lái)學(xué)習吧!
企業(yè)所得稅收入確認
      A. 銷(xiāo)售商品取得收入
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定:

(一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應確認收入的實(shí)現:

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;

2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權,也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

(二)符合上款收入確認條件,采取下列商品銷(xiāo)售方式的,應按以下規定確認收入實(shí)現時(shí)間:

1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續時(shí)確認收入。

2.銷(xiāo)售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認收入。

3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的,在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認收入。

4.銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
      B.租金收入
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規定:

租金收入,應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定:根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中,如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關(guān)年度收入。
  出租方如為在我國境內設有機構場(chǎng)所、且采取據實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規定執行。
      C.利息收入
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規定:

 利息收入,應按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現。
      D.特許權使用費收入
      E.提供勞務(wù)收入
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定:企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

(一)提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計,是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件:

1.收入的金額能夠可靠地計量;

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:

1.已完工作的測量;

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

(三)企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,確認為當期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結轉為當期勞務(wù)成本。
      企業(yè)所得稅成本費用稅前扣除
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規定:

企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規定:

第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的,若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。

第十五條 匯算清繳期結束后,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證。其中,因對方特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規定,自被告知之日起60日內提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規定的情形外,企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的,在以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過(guò)五年。

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